Бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза исследует и анализирует записи и данные о финансово хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете организации для установления наличия или отсутствия в них данных в искаженном виде.

Бухгалтерская экспертиза (БЭ) (при назначении экспертизы судебными органами – Судебнобухгалтерская экспертиза (СБЭ)) представляет собой экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые стали объектами проверки аудитора, налоговых органов, или объектами расследования правоохранительных органов.

 Целью БЭ (СБЭ) является установление истинной картины финансового положения организации, выявление ошибок при ведении бухгалтерского учета, установление правильности применения норм и правил проведения той или иной операции, либо при проведении проверки налоговыми органами, а также устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной деятельности организаций.

 Предметом БЭ (СБЭ) выступают хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, которые стали объектами проверки аудитора, налоговых органов, или объектами расследования судебными органами и требуют специальных познаний экспертовбухгалтеров для установления истины. Предметом БЭ (СБЭ) могут быть: качество проводимых ранее ревизий; достоверность данных первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности; соблюдение при совершении хозяйственных операций нормативноправовой документации; нарушения финансовой дисциплины, которые привели к ущербу; убытки, причиненные работниками и должностными лицами предприятия в результате хищений, а также соблюдение методологии учета.

 Объектом БЭ (СБЭ) могут быть вещественные (станки, оборудование, материалы) и документальные (первичные документы, учетные регистры, отчетность) доказательства, а также материалы следствия.

 Исследуемые объекты:

  Учетные бухгалтерские документы:

  Первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, поручения банку, приходные и расходные накладные, кассовые ордера, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товаров, разработку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, порученияобязательства об отпуске товаров в кредит, квитанции о внесении денег и др.);

  Сводные (заработные книжки, заборнолимитные карты, группировочные ведомости, группировочные и накопительные таблицы, лицевые счета, мемориальные ордера и т.д.);

  Материалы механизированного учета (магнитные ленты, магнитные диски, дискеты, машинограммы, табуляграммы, перфоленты, перфокарты, дуалькарты, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, операционные листы операторов, журналы контрольных чисел и др.).

  1. Учетные счетные регистры:

  2. Книги,

  3. Журналы ордера,

  4. Оборотные ведомости,

  5. Карточки учета (например, складского)

  6. и др.

  7. Документы бухгалтерской отчетности:

  8. Отчеты кассиров,

  9. Авансовые отчеты,

  10. Товарные отчеты материальноответственных лиц,

  11. и т.д.

  12. Материалы инвентаризации:

  13. Инвентаризационные описи наличия товаров,

  14. Сличительные ведомости,

  15. Протоколы решений инвентаризационных комиссий,

  16. Объяснения материальноответственных лиц.

Прочие материалы, имеющие отношение к предмету бухгалтерской экспертизы:

  1. Акты ревизий и исследований,

  2. Решения вышестоящих органов по актам ревизий,

  3. Справки,

  4. Уведомления различных организаций о действиях с ценностями,

  5. Показания обвиняемых и свидетелей,

  6. Протоколы выемок и обысков, удостоверяющих источники происхождения соответствующих документов,

  7. Заключения по результатам других экспертиз (криминалистических, технической, товароведческой, экономической), неофициальные документы (например, записи в блокноте материальноответственного лица о количестве полученной, переданной, реализованной им товарной массы или сумме сданной выручки).

К числу основных задач судебно бухгалтерской экспертизы относятся:

  1. выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, т.е. определение их характера (вида), механизма и степени влияния на интересующие следствие (суд) показатели хозяйственной деятельности;

  2. идентификация записей учетного характера, т.е. определение тождества (различия) "черновых" записей с данными бухгалтерского учета по их смысловому и структурному содержанию;

  3. реконструкция, т.е. воссоздание, отсутствующих либо искаженных учетных форм (величин, записей) и систем на основе их более поздних или предыдущих закономерных связей и возможных путей построения учетной информации.

 

Вопросы решаемые экспертами в ходе проведения экономической экспертизы(вкладка)

 

  1. Не имеется ли в представленных регистрах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме;

  2. Не содержится ли в Главной книге противоречивых счетных записей;

  3. С помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма при6ыли, полученная предприятием в... период;

  4. Не повлекло ли занижения (завышения) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах суммы... расходов; если да, то на сколько;

  5. Не усматривается ли в записях по счету №…(счет по Плану счетов) признаков неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции на... сумму; если да, то как это повлияло на баланс предприятия;

  6. Не допущено ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступлений от Правил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка;

  7. Каким способом были завышены при составлении баланса данные статьи расходов; каков механизм искажения счетных записей;

  8. Не искажены ли в учете данные, отраженные на счете №99 "Прибыли и убытки" за квартал ... года"; если да, то каков механизм искажения?

  9. Какова величина чистых активов по данным бухгалтерской отчетности коммерческого банка, АО, ООО и др. (наименование) на … (дата)?

  10. Имеется ли дебиторская (кредиторская) задолженность предприятия (наименование) перед предприятием (наименование) по договорам №№… от …(дата) и как она отражалась и (или) должна была отражаться в отчетности?

  11. В соответствии ли с Правилами ведения бухгалтерского учета отражена определенная финансовохозяйственная операция в учете организации …? Если нет, то как это повлияло на формирование налогооблагаемой базы по конкретному виду налога за последующий период?

  12. Какова сумма дохода (прибыль) (наименование предприятия) в результате размещения им денежных средств на депозитных счетах (наименование банков) за определенный период?

  13. Не относятся ли представленные на экспертизу записи к разряду записей учетного характера; если да, то не имеют ли они общности по содержанию с записями официального бухгалтерского учета;

  14. К какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в обнаруженном у обвиняемого блокноте;

  15. По какой группе счетных записей (учетных данных) усматриваются расхождения с "черновыми" записями и на какую сумму;

  16. Имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные по своим элементам данным бухгалтерского учета;

  17. Каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным неофициального учета;

  18. Отражением каких учетных операций являются представленные на исследование записи;

  19. Составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учета?

  20. Соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию; если нет, то какие экономические факторы привели его к неплатежеспособности;

  21. Позволяло ли финансовое состояние предприятия предоставить ссуду другому предприятию; если да, то за счет каких финансовых источников;

  22. Соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия произведенным затратам; если да, то не повлекло ли это к занижению данных о прибыли предприятия;

  23. Не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота и их нецелевом использовании? Определение правильности оформления бухгалтерских операций:

  24.   Правильно ли оформлена (оформлена ли вообще) такаято операция с материальными ценностями (денежными средствами), и если нет, в чем это выражается, каким требованиям какого нормативного акта по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление;

  25.   Не нарушены ли какиелибо требования правил учета и контроля в связи с такимито операциями (при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций; поступлении, выдаче, списании материальных ценностей, выплате денежных средств и т.д.), и если да, требования каких правил и каким образом нарушены;

  26.   Не нарушены ли правила бухгалтерского учета при оформлении первичных и сводных (группировочных или накопительных) документов по такимто хозяйственным операциям в такомто периоде, и если да, какие правила и каким образом нарушены;

  27.   Правильно ли начислялась зарплата рабочим и служащим данной организации за такойто период времени (или начислена по данной платежной ведомости), и если нет, то в чем выразились отступления от установленного порядка ее начисления;

  28.   Правильно ли использованы расценки при начислении зарплаты, не завышены ли они;

  29.   Полностью ли оприходованы такието материальные ценности, судя по первичным документам бухгалтерского учета;

  30.   Обоснована ли документально такаято бухгалтерская операция; является ли она товарной или бестоварной;

  31.   Правильно ли списаны такието материальные ценности в связи с данной деятельностью (на производство, порчу и т.д.);

  32.   Допущены ли какиелибо искажения (завышение или занижение) производственных расходов (затрат), и если да, какие именно, с какими хозяйственными операциями они связаны и к каким периодам времени они относятся;

  33.   Имело ли место в такомто периоде завышение списанных материалов, с учетом заключения по результатам технической экспертизы о должном списании, и если да, в каком количестве и сумме выразилось излишнее списание;

  34.   Могло ли быть у сдатчика тары то ее количество, которое обозначено в приемных квитанциях;

  35.   Правильно ли отражено в учетных документах поступление денег, внесенных в порядке расчетов за товары, полученные в кредит;

  36.   Имеются ли приписки в объемах такихто работ, указанных в нарядах на начисление зарплаты;

  37.   Правильно ли при оформлении данной бухгалтерской операции применена норма естественной убыли, не завышена или не занижена ли она; не применяли ли ее исходя из завышенного оборота товарной массы; не применялась ли она по транзитным операциям или на товары, принимаемые отпускаемые без проверки веса либо по весу указанному на таре. Поскольку размер нормы естественной убыли зависит от категории склада, следователю необходимо установить соответствующую категорию допросом лица, сведущего в товароведении, и сообщить ее эксперту.

  38.   Учитывались ли при выполнении данной бухгалтерской операции акты о недостаче (порче) материальных ценностей;

  39.   Чем можно объяснить расхождения в различных документах бухгалтерского учета, отражающих такуюто хозяйственную операцию;

  40.   Согласуются ли между собой (соответствуют ли друг другу) данные счетов бухгалтерского учета и первичных документов (например, данные о затратах на погрузку материальных ценностей или относительно оприходования готовой продукции), и если нет, какие имеются расхождения, к каким хозяйственным операциям и периодам времени они относятся;

  41.   Имеются ли в счетных регистрах записи (относительно ценностей, выдачи денежных сумм из кассы и др.), не подтвержденные первичными документами (не обоснованные документально), и если да, на какие суммы, по каким операциям и периодам времени;

  42.   Соблюдалась ли бухгалтерией корреспонденция счетов, предписываемая соответствующими правилами;

  43.   Чем можно объяснить расхождения в документах бухгалтерского учета, отражающих такуюто операцию;

  44.   Соответствуют ли такието бухгалтерские операции, выполненные данным лицом, требованиям бухгалтерского учета, и если нет, каким нормативным актам они противоречат.

Установление количества определенных видов материальных ценностей:

  1.   Каково было фактическое наличие материальных ценностей у такогото материальноответственного лица к началу инвентаризации;

  2.   Каково количество излишне списанного на производство сырья и материалов с учетом такогото их расхода на единицу изделия и такогото общего количества изготовленных изделий;

  3.   Каков объем безучетной продукции, выпущенной данным предприятием с использованием такогото количества сырья, материалов, оборудования, рабочей силы, электроэнергии при норме их расходования и определенном объеме учтенной готовой продукции;

Установление обстоятельств, касающихся недостач и излишков:

  1.   Каков размер недостачи (излишков), образовавшейся к такомуто моменту времени на данном объекте (на предприятии, в учреждении, организации), в натуральном и суммовом выражении;

  2.   В какой сумме должны были выражаться излишки денег в данном торговом предприятии при условии продажи такихто товаров по такимто ценам за конкретный период времени. Недостачи и излишки устанавливаются путем проведения ревизии. Поэтому данные вопросы ставятся перед экспертом лишь в случаях, когда выводы ревизии оспариваются заинтересованными лицами или в их правильности сомневается следователь.

  3.   За какой период времени образовалась данная недостача (излишки). Для решения данного вопроса эксперту предоставляются документы, отражающие возложение материальной ответственности на определенное лицо, движение материальных ценностей и их наличие на определенный момент времени.

  4.   Каковы причины образования недостачи, не являются ли ими нарушения порядка учета (неправильное оприходования или списание в расход) либо естественная убыль, сверхнормативные потери в процессе хранения, необоснованная пересортица, изъятие материальных ценностей;

  5.   Каковы причины образования излишков;

  6.   Правильно ли в данном случае произведен зачет недостачи излишками (например, за счет пересортицы материальных ценностей). Экспертбухгалтер решает вопрос о правильности зачета недостачи излишков на основе нормативных актов, регламентирующих такой зачет.

  7.   Кто является материальноответственным за данную недостачу;

  8.   Нарушение каких правил бухгалтерского учета затрудняли выявление данных о недостаче (излишках) материальных ценностей;

 Установление доброкачественности проведенной ревизии:

  1.   Достаточно ли полно и правильно проведена данная ревизия; использованы ли ревизором все необходимые документы и методы исследования; состоятельны ли примененные методы;

  2.   Правильны и достаточно ли обоснованы выводы ревизии по такимто вопросам;

  3.   Правильно ли поступил ревизор, отклонив (не учтя) такойто из представленных ему документов. Заключение экспертабухгалтера о правильности отклонения ревизором документа по мотиву дефектности его оформления, например изза отсутствия какоголибо реквизита, само по себе не означает, что оформленная этим документом операция является фиктивной. При этом необходимо следственным путем выяснить, имела ли место определенная операция. 

  4.  Установление причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц:

  5.   В какой сумме выражается материальный ущерб, причиненный данной организации в результате такихто неправомерных действий в течение такогото периода времени. Размер материального ущерба устанавливается экспертомбухгалтером по данным восстановительного количественносуммового учета. Такой учет восстанавливается ревизором на основе изучения первичных бухгалтерских и накопительных документов и материалов инвентаризаций. Проверка правильности его восстановления осуществляется путем сверки остатка материальных ценностей на начало исследуемого периода с актом инвентаризации. В ряде случаев экспертбухгалтер вынужден ограничиваться выводами об отклонении от норм списания материальных ценностей на производство или об ущербе лишь по отдельным ценностям, списанным на производство в большем или меньшем количестве. При этом окончательный вывод о материальном ущербе делается следователем, а затем судом с учетом всех обстоятельств дела.

  6.   За кем из работников такойто организации числились материальные ценности (денежные средства) в период причинения материального ущерба, судя по документальным данным;

  7.   Действиями каких лиц причинен данный материальный ущерб, и в каком размере каждый из них за этот ущерб ответственен.  

  8.  Оценка состояния бухгалтерского учета и определение мер его улучшения:

  9.   Имеются ли в системе бухгалтерского учета, отчетности и контроля на данном предприятии (в учреждении, организации) недостатки, способствующие преступлениям, и если да, то какие именно;

  10.   Обеспечивает ли система бухгалтерского учета и отчетности, действующая в такойто организации, точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств;

  11.   Какие требуются меры для усовершенствования системы бухгалтерского учета, отчетности и контроля, действующей в такойто организации;

  12.   Какие меры целесообразно принять с целью улучшения документации такихто операций, чтобы обеспечить надлежащий контроль за ними.

    от 17000 руб.